基于税收遵从理论的税收营商环境优化探究

摘要:税收环境是营商环境的重要组成部分,而提高纳税人的税收遵从水平,能够不断优化税收营商环境。文章从我国税收营商环境优化的视角出发,基于税收遵从视角分析当前我国税收环境存在的主要问题,从提高纳税人的纳税积极性和主动性出发,并利用激励理论提出改善税收营商环境的思路和针对性的对策建议。

一、引言

税收营商环境是营商环境的重要组成部分,并逐渐成为国家软实力的重要指标。近年来,我国加大了税收营商环境的优化力度,出台了一系列的税收优惠措施,一方面提高了纳税人的纳税意识和纳税积极性;另一方面,税收措施的不断实施,为我国招商引资营造了良好的环境。尽管我国在税收优化方面取得了一定的成就,如营改增、国税地税合并等,但仍然存在诸多问题,主要表现为当前逃税避税问题依然很严重,纳税人税收遵从的积极性不够高。基于此,本文从我国税收营商环境优化的视角出发,基于税收遵从视角,从提高纳税人的纳税积极性和主动性出发,分析当前我国税收环境存在的主要问题,并从提高纳税人积极性和主动性的角度出发,提出针对性的对策建议。

二、税收营商环境现状分析

(一)纳税人税收遵从的积极性不足

(1)不能按照规定履行纳税申报义务。当前,我国纳税人在纳税申报方面,普遍存在申报延迟,以及少数的不申报现象。纳税申报是纳税的基础。目前,我国税务申报的方式主要有三种:直接申报、邮寄申报和电子申报。由于不同的纳税涉及的税种不同,造成我国纳税申报的履行率不高。当前税务部门所掌握的纳税人的信息资料有限,这就造成一些在多地具有业务的纳税人,本应在发生地进行申报,反而造成不申报或者瞒报的现象。以宁波市为例,2015年宁波市企业未按时申报纳税的比重达到7.34%,个体未按时申报纳税的比重占11.03%。

(2)申报不纳税现象较为普遍。申报不纳税本质上是一种欠税行为,这种行为既反映出纳税人纳税的积极性不高,也反映出了税务征收环境的不足。当前我国欠税的滞纳金征收率为每日万分之五,纳税人的巨额税款相比较十分低,且滞纳金的征收率远低于民间的借贷利率,纵容了一部分人欠税。影响我国的税收影响环境  。

(二)税收遵从的激励机制缺失

(1)税收的规范性文件比较繁琐,造成纳税人的税收遵从成本增加。当前我国的税收种类繁多,全国人大、国家税务总局以及地方政府都可以以不同的方式制定税收规范文件,表面上看起来很多文件是为了针对一项税收法律条文进行补充,而在实际操作过程中往往变成了征收税务的执法依据。税务政策的变化涉及许多部门,以及与原有税收政策相应地解释条款,有些文件变动或废止不够及时,就会造成原有的税收政策已经取消,但是与其配套的解释文件仍在执行。变相地增加纳税人的纳税成本,降低纳税人税收遵从的积极性。

(2)税收服务意识不足,降低了纳税人税收遵从的积极性。当前,我国税收机关主要存在两个身份挑战,即管理者和服务者,随着我国经济的不断发展,我国的税基不断增加,税务机关的工作繁忙程度也不断增加,这就造成税务机关在处理与纳税人的关系方面,往往以管理者自居,虽然口头上提出要向服务转型,但在实际工作过程中仍然以管理为主,缺少“微笑服务”的意识,从而大大降低了纳税人“纳税光荣”的心理感受,给纳税人带来负面的感觉,进而产生抵制情绪,出现税务不遵从行为 。

(3)纳税光荣的激励措施不健全。当前,我国在纳税人纳税方面,往往注重于精神上的激励,如在社会中营造纳税光荣的氛围。在实际的物质激励方面存在很大的不足,如我国于2014年颁布《纳税信用管理办法(试行)》,但是这一管理办法与纳税人贷款、办理企业事项的关联度不够,造成纳税人认真履行纳税义务,并不能够依据纳税信用从银行获得政策范围内的贷款,从而降低了纳税人的纳税积极性。

三、基于税收遵从理论的税收营商环境优化思路

(一)税收遵从理论

税收遵从是指纳税人基于自身对于社会价值的认同,在权衡自身利弊的基础上,基于税法的要求主动履行自身纳税义务的纳税态度。一般而言,纳税人的税收遵从主要体现在两个方面:一是纳税人纳税积极性的提高;二是纳税人纳税主动性的提高。随着纳税人纳税积极性和主动性的提高,纳税人能够准时申报税务,按时交纳税款。纳税人能够进行税收遵从主要取决于自身对于税收遵从利弊的权衡,因此,本文从税收遵从的成本和收益视角出发,对纳税人税收遵从行为进行分析,进而为提出税收环境优化思路奠定基础。

(1)税收遵从收益。税收遵从收益并非真实的收益,而是经济学上的“机会收益”,即纳税人、税务机关针对税收遵从采取某种行为,而没有采取其他行为所不必要承担的成本。对于纳税人而言,表现为不遵从所受到的惩罚。对于税务机关而言,表现为不试试惩罚面临的税收损失。对于纳税人而言,不税收遵从就是逃税,因而纳税人的逃税行为也就是企业税收遵从的机会收益。

第一,税务机关惩罚导致的机会收益。税务机关惩罚导致的机会收益,主要表现为税务机关对税务不遵从行为不惩罚所节约的成本。一般而言,税务机关对于税务不遵从行为进行惩罚主要分为三个方面:一是税务机关检查的覆盖面,也就是随着税务惩罚覆盖面的增加,纳税人所面临的惩罚概率会增加,能够挽回的税务损失会增加。这样纳税人税务不遵从的收益即逃税的概率就会降低,因而纳税人会选择不逃税。二是税务机关的检查效率。税务机关检查的效率主要是指税务机关在检查的过程中,发现偷税漏税的效率,效率越高纳税人偷税漏税被发现的概率越大,效率越低纳税人偷税漏税被发现的概率越小。三是对于税收不遵从的惩罚力度。随着税务机关对于税务不遵从惩罚力度的增加,纳税人税务不遵从面临的成本也会增加,即纳税人税务不遵从的机会收益会降低,相应地纳税人税务遵从的积极性得到提高。

第二,逃税的心理成本带来的机会收益。从行为心理学的角度分析,纳税人逃税往往会给纳税人的内心带来一定的负面影响,增加纳税人的负罪感。对于税收不遵从行为,纳税人往往存在心理负担,担心自己被社会谴责。而纳税人如税务遵从则没有这样的心理负担。因而,本文认为逃税的心理成本就是纳税人税收遵从的机会收益。在一个税收氛围比较好的环境下,整个环境对于逃税漏税都进行谴责,而逃税也成为了一种可耻的行为,那么纳税人税收遵从所能带来的机会收益就会降低,即表现为逃税的心理成本不断增加。而当一个税收氛围不好的环境下,整个环境对于逃税漏税,缺少谴责,而是习以为常,那么纳税人逃税的心理成本会降低,心理负担也会降低。纳税人税收遵从的机会收益增加,引发企业逃税漏税。

第三,逃税的寻租成本导致的机会收益。在逃税的过程中,纳税人为了实现自身纳税的最小化,往往在逃税过程中,与税务机关的官员进行串谋,通过串谋达到逃税的目的。当税务机关的纪律不够严格时,往往会出现一些官员与纳税人一起共谋的现象,达到逃税的目的。而随着税务机关的监督纪律的严格程度提升,逃税的寻租成本就会增加,相应地逃税寻租的机会收益也会增加,税务官员寻租的现象就会降低。

(2)税收遵从的成本。税务遵从的成本主要分为三个部分:一是缴纳的税款。税款是纳税人税务遵从最为直接的成本,面对大量的利润上缴,纳税人往往会产生税收的疼痛感。一般而言,税收的负担越大,纳税人需要上缴的税款也会越多,相应地纳税人的机会成本也会越高,纳税人往往更加倾向于少缴税或者不交税,降低税收遵从。而当税收负担较为合理时,纳税人的机会成本与税收负担相当时,纳税人往往逃税的欲望会逐渐降低。二是执行成本。纳税人在缴纳税款时需要负数的成本,如缴纳税款的程序比较繁琐,给纳税人带来的时间成本等。税务机关征收税款时,所付出的成本。主要包括员工工资、税收设备投入等。对于纳税人而言,执行成本的降低,纳税人税收遵从的意愿会越高,即纳税人的税收遵从更加便利化。而对于税收机关而言,随着税收程序的复杂化,所需要支付的成本也就越高,从而增加了税收的执行成本。因而,对税收的征缴进行便利化改革是提高纳税人税收遵从的重要基础。三是心理成本。税收对于纳税人而言,相当于购买公共物品—— 营商环境。对于税收营商环境中,当纳税人感受到自己所缴纳的税款不能够享受到足够的公共物品时,或者看到其他纳税人不缴纳税款一样可以享受公共物品时,纳税人的心理成本会降低,会认为自己不缴纳税款也不影响什么。而当税收营商环境较好时,制度对于每一个人都是公平的,不存在偷税漏税时,纳税人不为自己所享受的税收营商环境支付价格时,自己内心的心理成本就会增加。从而自己会主动缴纳税款,达到税收遵从的目的。

(二)税收营商环境优化思路

通过对税收遵从的收益和成本进行分析可知,在税收营商环境的优化过程中,应从提高纳税人税收遵从的收益和降低纳税人税收遵从的成本出发,并结合激励理论,通过对纳税人的税收遵从行为进行正向激励,对税收不遵从行为进行负向激励,从而达到提高纳税人税收遵从积极性的目的。

激励理论是管理学的范畴,旨在通过满足人们的各类需求,从而达到激发人们做某些事情的动机的理论。对于税收营商环境中税收遵从的提高,可以采用激励理论中的双因素理论。该理论认为造成人工作不满意的因素主要分为两类:一是工作本身方面的内容,即激励因素;二是工作之外的环境,即保健因素。因而,通过优化纳税环境和服务,能够提高税收遵从的保健因素,而通过简化纳税的环节,降低纳税人的税收遵从成本,能够提高税收的激励因素。因此,本文围绕双因素理论提出税收营商环境思路(见图1)。

基于税收遵从理论的税收营商环境优化探究插图

(1)提高纳税人的税收遵从的积极性。提高纳税人税收遵从的积极性,应从纳税人的税收遵从收益和成本出发(见图2)。要提高纳税人税收遵从的收益,如让纳税人能够从税收遵从中获得政策上的优惠,同时拥有较高的心理成本,从而提高纳税人税收遵从的积极性。

基于税收遵从理论的税收营商环境优化探究插图1

一是要纳税人税收遵从的收益,实现税务征收信息与银行、市场监管部门的信息对接,加大税收信用的应用范围。如将税收信用与企业银行贷款挂钩,税收信用较好的纳税人,可以依据相应地税收信用在银行进行信用贷款。而税收信用较差的纳税人,在贷款时将会受到限制。同时,在与市场监管部门的合作方面,要完善信用信息的共享机制,通过信用信息共享,将税务信用信息作为企业信息公示的其中一项内容。

二是要降低纳税人税收遵从的心理成本,税收机关在税收过程中,要尊重纳税人,做好为纳税人的服务工作,形成整个社会对企业家尊重的氛围。对于纳税的不公平感和纳税服务的体现差,是造成纳税人心理成本增加的主要原因,因而,应通过完善相应地税收制度,提高纳税人的公平感受。同时,要加大对于企业家的尊重,提高企业家的纳税荣誉感。最后应优化纳税服务,提升纳税人的纳税体验感,降低纳税人的抵触心理。

基于税收遵从理论的税收营商环境优化探究插图2

(2)强化对纳税人税收遵从的激励。如图3所示,一是强化税收遵从的正向激励。如建立纳税人信用红黑板制度,为纳税人纳税提供较为便利化的服务,实现纳税一网通,通过电子化平台提高纳税人的纳税效率,降低纳税人的时间成本和资金成本。同时针对税收信用比较好的纳税人,可以指定一定的税收优惠政策,或参与一些项目工程的准入资格等。二是加强税收遵从的负向激励。如大力打击偷税漏税行为,营造公平的税收环境。要强化税务机关内部监督,加大对寻租的惩罚力度,形成风清气正的税收营商环境。逐步提高逃税漏税和寻租的成本。

四、税收营商环境优化建议

(一)优化纳税服务

纳税服务对于纳税人税收遵从的成本和心理成本具有重要的影响,通过对纳税服务进行优化,能够降低纳税人的心理成本,提高纳税人税收遵从的内心舒适度,同时达到降低纳税人税收遵从的目的。一是树立并强化科学纳税服务意识。税务机关应当换位思考,从纳税人的角度考虑纳税人的需求,把纳税人的满意度作为工作的出发点。同时,将企业管理的人本理念,积极应用到税收的服务工作中,做好对税收知识的宣传,并对纳税人的实际需求进行不断调研,创新服务方式,建立纳税人的申诉和反馈渠道。二是规范纳税服务制度。首先,针对当前的税收服务刘正进行规范化管理,制高效的服务流程和工作指南,将办税大厅实行统一化管理,采用标准化的方法将各项服务进行流程化,明确各个岗位的职责,建立12366服务热线工作机制。其次,完善信用等级制度,按照“激励和鼓励”的思路,建立基于纳税人纳税信息的信用等级制度,并积极探索信用等级制度与其他政府部门信息的对接,加大信息等级制度的应用。三是简化办税流程。在当前国税和地税合并的背景下,加大办税环节的整合力度,简化纳税的程序,降低纳税人的税收遵从成本。结合信息化技术,开发全国税收APP,实现纳税人的无纸化操作,实现纳税服务一网通办理。

(二)明确税收遵从激励机制

明确税收遵从的机制主要思路应强化对逃税漏税、税务寻租的打击力度,优化税收服务,并从税收遵从收益和成本两个视角进行激励:一是建立税收遵从的黑名单制度。针对纳税人的税收不遵从行为,设定不同级别的黑名单。按照纳税人税收信用等级将其分为A、B、C、D四个级别,处于A级别为信用等级较好的纳税人,B级别为信用等级一般的纳税人,C级别为信用等级差的纳税人,D级别为信用等级较差的纳税人。针对不同信用等级的纳税人,税务机关采取不同的税务检查覆盖率,对D级别的纳税人实现税务检查全覆盖,并将C和D纳入到税务遵从黑名单,对于黑名单的纳税人按照一定条件进行信用公示,同时将信用信息定期进行通报。二是建立税收遵从红榜制度。即针对税收遵从较好的纳税人,采用红榜加分制,所增加分数可以纳入到纳税人的纳税信用。如针对连续三年纳税人信用等级为A的纳税人,可增加1分,随着纳税人税务遵从的年数增加,信用分值也增加。并积极与银行、市场监管部门合作,共建红榜制度。

(三)强化税收执法

(1)提高税收检查效率。考虑到纳税人数量较多,可以采用分级分类检查的方法,针对不通过的税元纳税人按照税种进行分类,再针对某一类的纳税人,按照年营业收入或应纳税额,进行分层级,然后按照所分层级分为省、市、县三级部门分别进行检查。为了提高检查效率,要加大对其他政府部门的合作力度,探索部门之间的信息共享和交换,针对法院、银行、市场监管部门所提供的税收线索,税务机关应当重点检查和监管。

(2)提高税收征管人员素质。税收征收人员是税收价差效率提升的基础。一支强大的税收征管队伍是,提搞税收执法效率的关键。首先,要建立有针对的培训体系,通过对税收征管人员进行有针对性的需求,并结合基层的征收经验,不断提高税收征管人员的专业素养。其次,应完善干部考核办法,在对税收人员的考核过程中,应当以清廉和能力作为考核的基准,同时在考核过程中,这种考核的公平性,加大考核结果的应用,达到有效激励干部的目的。最后,应加强对干部的内部监督。好的干部既需要不断的培养,同事也需要好的制度进行监督,健全干部内部监督检查机制,形成部门之间的制约和监督。同时,要积极接受社会对税风税纪的监督,对群众反应的问题积极做出回应。

(3)完善惩罚制度。首先,要制定标准化的税收处罚制度,可为税收执法人提供较好的执法依据,也能够增加纳税人漏税偷税的成本,降低纳税人的逃税意愿。其次,将处罚标准细化,对于处罚标准细化,是为了确保税收处罚的公平性,避免造成同罪不同罚的现象,降低了纳税人税收不遵从的心理负担。也可大大压缩税收官员的寻租空间。再次,优化税收处罚体系,通过对处罚的形式、程度、目的进行考虑,形成功能较全,体系完整的处罚体系。另外,也应加大对于纳税人心理成本的处罚,如对纳税认税收不遵从的行为,给与名誉上的处罚等。最后,对税收处罚的执行要严格监督。要设立相应地监督部门,对于税收处罚案件的执行情况进行监督,主要负责案件的排查,确保处罚公平公正。

编辑: ysleagan

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